Zastava Bosne i Hercegovine

Nazad na elektronske dodatke

Stručni komentar

OBELODANJIVANJE FER VREDNOSTI U NAPOMENAMA UZ FINANSIJSKE IZVEŠTAJE ZA 2020. GODINU U SKLADU SA ZAHTEVIMA MSFI 13

• Ilustrativni primer •


Međunarodni standard finansijskog izveštavanja - MSFI 13 Odmeravanje fer vrednosti ("Sl. glasnik RS", br. 92/2019 - dalje: MSFI 13), zahteva detaljna obelodanjivanja u vezi sa vrednovanjem po fer vrednosti imovine i obaveza. Od društva se zahteva da obelodani informacije koje omogućavaju korisnicima njegovih finansijskih izveštaja da ocene oba sledeća elementa:

  1. a) za imovinu i obaveze za koje se odmeravanje po fer vrednosti ponavlja ili se ne ponavlja u izveštaju o finansijskom položaju nakon početnog priznavanja, tehnike procene i inputi koji se koriste u razvijanju odmeravanja; i
  2. b) za odmeravanja fer vrednosti koje se ponavljaju korišćenjem neuočljivih inputa (nivo 3), efekti odmeravanja na dobitak ili gubitak ili na ukupni ostali rezultat perioda.

Odmeravanja fer vrednosti imovine ili obaveza koja se ponavljaju su ona koja drugi MRS/ MSFI zahtevaju ili dozvoljavaju u bilansu stanja na kraju svakog izveštajnog perioda.

Odmeravanja fer vrednosti imovine ili obaveza koja se ne ponavljaju su ona koja drugi MRS/MSFI zahtevaju ili dozvoljavaju u bilansu stanja u datim okolnostima (na primer, društvo odmerava imovinu koja se drži za prodaju po fer vrednosti umanjenoj za troškove prodaje u skladu sa Međunarodnim standardom finansijskog izveštavanja - MSFI 5 Stalna imovina koja se drži za prodaju i prestanak poslovanja ("Sl. glasnik RS", br. 92/2019). Stalna imovina koja se drži za prodaju i prestanak poslovanja, budući da je fer vrednost imovine umanjena za troškove prodaje te imovine manja od njene knjigovodstvene vrednosti).

Društvo obelodanjuje kao minimum sledeće informacije za svaku klasu imovine i obaveza odmerenih po fer vrednosti nakon početnog priznavanja i to:

  1. a) za odmeravanja fer vrednosti koja se ponavljaju i koja se ne ponavljaju, odmeravanje fer vrednosti na kraju izveštajnog perioda, i za odmeravanja fer vrednosti koja se ne ponavljaju, razloge za odmeravanje;
  2. b) za odmeravanja fer vrednosti koja se ponavljaju i koja se ne ponavljaju, nivo u hijerarhiji fer vrednosti u koji se klasifikuju odmeravanja fer vrednosti u celosti (nivo 1, 2 ili 3);
  3. c) za imovinu i obaveze koji se drže na kraju izveštajnog perioda za koje se odmeravanje fer vrednosti ponavlja, iznose svih prenosa između nivoa 1 i nivoa 2 u hijerarhiji fer vrednosti, razloge za takve prenose i politiku entiteta za utvrđivanje kada se smatra da je došlo do prenosa između nivoa. Prenosi u svaki nivo se obelodanjuju i obrazlažu odvojeno od prenosa iz svakog nivoa;
  4. d) za odmeravanja fer vrednosti koja se ponavljaju i koja se ne ponavljaju, klasifikovana u nivo 2 i nivo 3 hijerarhije fer vrednosti, opis tehnike(a) procene i inputa korišćenih u odmeravanju fer vrednosti. Ako je došlo do promene u tehnici procene (na primer, iz tržišnog pristupa u prihodni pristup ili korišćenje dodatne tehnike procene), entitet obelodanjuje promenu i razlog za istu. Za odmeravanja fer vrednosti klasifikovana u nivo 3 u hijerarhiji fer vrednosti, entitet daje kvantitativne informacije: o značajnim neuočljivim inputima korišćenim u odmeravanju fer vrednosti. Za ponavljajuća odmeravanja fer vrednosti, klasifikovana u nivo 3 hijerarhije fer vrednosti, usklađivanje početnih stanja sa zaključnim stanjima, sa odvojenim obelodanjivanjem promena u toku perioda koja se mogu pripisati sledećem:

1) ukupan dobitak ili gubitak u toku perioda obelodanjen u bilansu uspeha, sa stavkom(ama) u bilansu uspeha u kojoj(ima) je priznat dobitak ili gubitak,

2) ukupan dobitak ili gubitak u toku perioda obelodanjen u ostalom ukupnom rezultatu, sa stavkom(ama) u ostalom ukupnom rezultatu u kojoj(ima) je priznat dobitak ili gubitak,

3) kupovine, prodaje, emisije i izmirenja (svaka od ovih promena se obelodanjuje posebno),

4) iznosi svih prenosa u ili iz nivoa 3 u hijerarhiji fer vrednosti, razlozi za te prenose i politika entiteta za utvrđivanje kada se smatra da je došlo do prenosa između nivoa (videti paragraf 95). Prenosi u nivo 3 se obelodanjuju i obrazlažu odvojeno od prenosa iz nivoa 3;

  1. f) za odmeravanja fer vrednosti koja se ponavljaju, a koja su klasifikovana u nivo 3 hijerarhije fer vrednosti, iznos ukupnog dobitka ili gubitka u toku perioda uključenog u bilans uspeha koji se može pripisati promeni u nerealizovanim dobicima ili gubicima vezano za tu imovinu i obaveze koji se drže na kraju izveštajnog perioda, sa stavkom(ama) u bilansu uspeha u kojoj(ima) je priznat taj nerealizovani dobitak ili gubitak;
  2. g) za odmeravanja fer vrednosti koja se ponavljaju i koja se ne ponavljaju, klasifikovana u nivo 3 hijerarhije fer vrednosti, opis procesa procene vrednosti, koji entitet koristi;
  3. h) za odmeravanja fer vrednosti koja se ponavljaju, a koja su klasifikovana u nivo 3 hijerarhije fer vrednosti:

1) za sva takva odmeravanja, narativni opis osetljivosti odmeravanja fer vrednosti na promene u neuočljivim inputima, ako bi promena u tim inputima na drugi iznos mogla da rezultira u značajno višoj ili nižoj odmerenoj fer vrednosti,

2) za finansijsku imovinu i finansijske obaveze, ako bi promena jednog ili više neuočljivih inputa na razumno moguće alternativne pretpostavke značajno promenila fer vrednost, entitet navodi tu činjenicu i obelodanjuje efekat tih promena. Entitet obelodanjuje kako je efekat promene koja odražava razumno moguću alternativnu pretpostavku obračunat. U tu svrhu, značaj se ocenjuje u pogledu dobitka ili gubitka, i ukupne imovine ili ukupnih obaveza, ili, kada se promene fer vrednosti priznaju u ukupnom ostalom rezultatu, ukupnog kapitala.

 

Primer obelodanjivanja fer vrednosti finansijske imovine i obaveza u napomenama uz finansijske izveštaje:

Pojedina finansijska sredstva Društva i finansijske obaveze se vrednuju po fer vrednosti na kraju svakog perioda izveštavanja. Sledeće napomene daju informacije o tome kako se određuje fer vrednost ovih finansijskih sredstava i finansijskih obaveza.

1) Hijerarhija fer vrednosti

Hijerarhija fer vrednosti finansijskih instrumenata koji se mere po fer vrednosti na dan 31. decembar 2020. godine, data je u sledećoj tabeli:

31. decembar 2020. godine

 

 

 

Nivo 1

Nivo 2

Nivo 3

Ukupno

         

Finansijska sredstva

       

Zajmovi povezanim pravnim licima

 

 

   

Potraživanja od kupaca

 

 

   

Potraživanja po osnovu menica

 

 

   

Učešća u kapitalu

 

 

   

 

 

 

 

 

Finansijske obaveze

       

Obaveze po osnovu kredita kod banaka

     

 

Obaveze po osnovu finansijskog lizinga

     

 

Obaveze po osnovu menica

     

 

Obaveze prema dobavljačima

     

 

 

       

NAPOMENA: NAVEDENA KATEGORIZACIJA FINANSIJSKE IMOVINE I OBAVEZA JE ILUSTRATIVNA I MOŽE SE RAZLIKOVATI OD DRUŠTVA DO DRUŠTVA

Tokom perioda nije bilo prenosa između nivoa koji bi zahtevali obelodanjivanja.

2) Tehnike vrednovanja i značajni neuočljivi inputi korišćeni u utvrđivanju i merenju fer vrednosti finansijskih instrumenata nivoa 2 i nivoa 3, kao i međusobni odnosi glavnih neuočljivih inputa i fer vrednosti, prikazani su u tabeli niže:

Finansijski instrument

Korišćene tehnike vrednovanja

Značajni neuočljivi inputi
(Samo nivo 3)

Međusobni odnos neuočljivih
inputa i fer vrednosti
(Samo nivo 3)

Finansijska sredstva namenjena trgovanju

[tehnika vrednovanja]

[opis]

Nije primenljivo (ovaj finansijski instrument se vrednuje uz korišćenje inputa 1)

Nije primenljivo.

Učešća u kapitalu

[tehnika vrednovanja]

[opis]

[procesi i politike]

Navesti opisno korišćene značajne neuočljive inpute

Opisati da li povećanja ili umanjenja značajnih neuočljivih inputa mogu izazvati povećanje ili smanjenje fer vrednosti

Nije bilo promena u korišćenju tehnika vrednovanja tokom perioda.

3) Usaglašavanje početnog i krajnjeg stanja fer vrednosti finansijskih instrumenata nivoa 3 prikazano je u tabeli koja sledi:

 

U RSD hiljada

 

Hartije od vrednosti raspoložive za prodaju

 

 

Na dan 1. januar 2019. godine

 

Dobici (gubici) uključeni u:

 

- Bilans uspeha

 

- Izveštaj o ostalom rezultatu

 

Reklasifikacije

 

Kupovina

 

Prodaja/Otuđenja

 

Emisija

 

Prenos u Nivo 3

 

Na dan 31. decembar 2019. godine

 

 

 

 

 

Na dan 1. januar 2020. godine

 

Dobici (gubici) uključeni u:

 

- Bilans uspeha

 

- Izveštaj o ostalom rezultatu

 

Reklasifikacije

 

Kupovina

 

Prodaja/Otuđenja

 

Emisija

 

Prenos u Nivo 3

 
   

Na dan 31. decembar 2020. godine

 

4) Analiza uticaja promene u korišćenju neuočljivih inputa (inputa nivoa 3) i uticaj na fer vrednost, prikazana je u tabeli niže:

Učešća u kapitalu (nivo 3)

 

U RSD hiljada

31. decembar 2020. godine

Bilans uspeha

Izveštaj o ostalom rezultatu (bez poreza)

 

povećanje

 

smanjenje

povećanje

 

smanjenje

1. Značajan neuočljivi input
razumno moguća promena

           

2. Značajan neuočljivi input
razumno moguća promena

 

         

Napomena: gore navedeno obelodanjivanje se vrši samo ako dolazi do promene u korišćenju u neuočljivim inputima (inputima nivoa 3) koje mogu da rezultiraju značajno višoj ili nižoj odmerenoj fer vrednosti.

Sledeća tabela može da zameni gore navedene tabele 1) i 2) vezano za obelodanjivanja fer vrednosti. Navedeni primer je ilustrativni:

Finansijska sredstva /Finansijske obaveze

Fer vrednost na dan
u RSD hiljada

Hijerarhija fer vrednosti

Tehnika/e vrednovanja i ključni input(i)

Značajni neuočljivi input(i)

Međusobni odnos neuočljivih inputa i fer vrednosti

 

2020.

2019.

       

Finansijska sredstva koja se drže radi trgovanja

 

 

Nivo 1

Kotirane cene na aktivnom tržištu.

Nije primenljivo

Nije primenljivo

Finansijska sredstva raspoloživa za prodaju

 

 

Nivo 2

Kotirane cene na aktivnom tržištu.

Nije primenljivo

Nije primenljivo

Privatna Učešća u kapitalu (d.o.o)

 

 

Nivo 3

Diskontovani tokovi gotovine

Dugoročna stopa rasta prihoda, uzimajući u obzir iskustvo rukovodstva i poznavanje uslova na tržištu za konkretne delatnosti u rasponu od x-x procenata (2020: x-x procenata).

Što je veća stopa rasta prihoda, to je veća fer vrednost.

Dugoročna operativna marža pre oporezivanja uzimajući u obzir iskustvo rukovodstva i poznavanje tržišnih uslova za specifične delatnosti, u rasponu od x-x procenata (2020: x-x procenata).

Što je veća operativna marža pre oporezivanja, veća je fer vrednost.

Prosečna ponderisana cena kapitala, u rasponu od X-X procenata (2020: X-X procenata).

Što je viša prosečna ponderisana cena kapitala, to je niža fer vrednost.

Diskontovanje usled nedostatka utrživosti, određen u odnosu na cenu akcija kotiranih subjekata u sličnim delatnostima, u rasponu od X-X procenata (2020: X-X procenata).

Što je veće diskontovanje, to je niža fer vrednost.

Finansijske obaveze po fer vrednosti kroz bilans uspeha

   

Nivo 2

Diskontovani tokovi gotovine po stopi diskontovanja od X procenata (2020: X procenata) koja odražava trenutnu stopu zaduživanja na kraju izveštajnog perioda.

Nije primenljivo

Nije primenljivo

Obelodanjivanja fer vrednosti Nekretnina, postrojenja i opreme u Napomenama uz finansijske izveštaje

Zemljište i građevinski objekti su iskazani po revalorizovanoj vrednosti na dan 31. decembra 2020. godine u skladu sa procenom korišćenjem [ubaciti naziv tehnike procene] sprovedenom od strane eksternih nezavisnih kvalifikovanih procenitelja.

Usklađivanje početnog i krajnjeg stanja fer vrednosti je dato u donjoj tabeli:

 

2020.

Početno stanje

 

Povećanja

 

Smanjenja

 

Reklasifikacije

 

Dobici (gubici) uključeni u "Ostali rezultat"

 

- Dobici/(gubici) po osnovu procene vrednosti

 

 

 

Krajnje stanje

 

Tehnike procene i značajni neuočljivi inputi korišćeni u utvrđivanju promena u fer vrednosti zemljišta i objekata, kao i međusobni odnosi između glavnih neuočljivih inputa i fer vrednosti, su dati u donjoj tabeli:

Korišćenje tehnike procene

Značajni neuočljivi inputi

Međusobni odnosi između glavnih neuočljivih inputa i fer vrednosti

[Tehnika procene 1]

[opis]

[procesi i politike]

[Lista korišćenih značajnih neuočljivih inputa]

[Opisati da li bi povećanja ili smanjenja u značajnim neuočljivim inputima izazvala povećanje ili smanjenje fer vrednosti]

[Tehnika procene 2]

[opis]

[procesi i politike]

[Lista korišćenih značajnih neuočljivih inputa]

[Opisati da li bi povećanja ili smanjenja u značajnim neuočljivim inputima izazvala povećanje ili smanjenje fer vrednosti]

U toku perioda, nije došlo do promene tehnika procene.

Procena fer vrednosti je zasnovana najvećim i najboljim iskorišćenjem gornjih stavki, koje se ne razlikuju od njihove trenutne upotrebe.

Da su se revalorizovane stavke iskazivale po metodu nabavne vrednosti, njihova sadašnja vrednost bi iznosila RSD ____ hiljada (2020 - RSD ____ hiljada).

Obelodanjivanja fer vrednosti investicionih nekretnina u Napomenama uz finansijske izveštaje

Investicione nekretnine su iskazane po fer vrednosti na dan 31. decembra 2020. godine u skladu sa procenom korišćenjem [ubaciti naziv tehnike procene] sprovedenom od strane eksternih nezavisnih kvalifikovanih procenitelja koji imaju priznate i relevantne stručne kvalifikacije i nedavno iskustvo sa lokacijama i kategorijama investicionih nekretnina koje su procenjivali.

Fer vrednost investicionih nekretnina, dobijena od strane procenitelja, nije bila korigovana za potrebe finansijskog izveštavanja.

Takođe neophodno je prikazati tabele usklađivanja početnog i krajnjeg stanja i prikaz tehnika procene i značajnih neuočljivih inputa kao kod obelodanjivanja nekretnina, postrojenja i opreme.

Redakcija