Rokovi za obavezan početak evidentiranja PDV u SEF propisani su odredbama člana 24. ZEF (kao i rokovi za početak drugih obaveza iz ovog Zakona) i to na sledeći način:
- Obaveza subjekta javnog sektora da elektronski evidentira obračun poreza na dodatu vrednost u smislu člana 4. ovog zakona, primenjuje se od 1. maja 2022. godine;
- Obaveza elektronskog evidentiranja u vezi sa transakcijama iz člana 4. ovog zakona, osim transakcija u kojima je jedna od strana subjekt javnog sektora, primenjuje se od 1. januara 2023. godine.
Ovaj način utvrđivanja od kada subjekti imaju obavezu evidentiranja PDV u SEF takođe je izazivao nedoumice kod subjekata privatnog sektora (PDV obveznika i dobrovoljnih korisnika).
Naime, jasno je da subjekti javnog sektora imaju obavezu evidentiranja PDV u SEF (u skladu sa odredbama člana 4. ZEF), od 1. maja 2022. godine. To znači da su ova lica od 1. maja 2022. godine dužna da evidentiraju PDV za promet po osnovu koga se smatraju poreskim dužnicima, ukoliko za taj promet ne izdaju e-fakturu ili se ne radi o prometu na malo po osnovu koga se izdaje fiskalni račun.
Dakle, ukoliko je subjekt javnog sektora PDV obveznik i vrši promet licima kojima ne izdaje e-fakturu ili fiskalni račun, a na taj promet obračunava PDV, bio je dužan da takav PDV elektronski evidentira u SEF. Ukoliko isti promet vrši licima kojima izdaje e-fakturu, tada nije dužan da posebno evidentira PDV u SEF po istom osnovu.
Prema tome, subjekti javnog sektora koji su PDV obveznici, su od 1. maja 2022. godine do 1. jula 2022. godine bili dužni da evidentiraju PDV po osnovu svakog prometa koji su vršili subjektima privatnog sektora (PDV obveznicima), kojima u ovom roku nisu izdavali e-fakture, a istu obavezu imaju od 1. maja 2022. godine, čak i nakon 1. jula 2022. godine kada se radi o PDV po osnovu prometa licima koji se ne smatraju subjektima privatnog sektora (paušalci i pravna lica izvan PDV sistema koji se nisu dobrovoljno registrovali na SEF), osim ukoliko se ne radi o prometu za koji se izdaje fiskalni račun u skladu sa propisima o fiskalizaciji.
Takođe, ukoliko je subjekt javnog sektora poreski dužnik kao primalac dobara ili usluga, dužan je da interno obračunati PDV evidentira u SEF od 1. maja 2022. godine, bez obzira na to koje lice mu je izvršilo promet.
Sa druge strane, rok od kada počinje obaveza evidentiranja PDV u SEF od strane subjekata privatnog sektora nejasno je propisan i kao što smo videli glasi da ova obaveza počinje od 1. januara 2023. godine, osim ukoliko je druga ugovorna strana subjekt javnog sektora.
Razumljivo, odmah se postavilo pitanje zašto je relevantno koja je druga ugovorna strana, ukoliko se PDV dužnikom smatra subjekt privatnog sektora i od kada počinje obaveza evidentiranja PDV u SEF od strane subjekata privatnog sektora kada je ta druga ugovorna strana subjekt javnog sektora.
Ova nedoumica je razrešena na osnovu Obaveštenja Ministarstva finansija na sajtu efaktura.gov.rs, a koje glasi:
Objašnjenje u vezi sa početkom primene posebne obaveze elektronskog evidentiranja obračuna PDV-a za subjekte privatnog sektora od 28. juna 2022. godine:
Odredbama člana 4. Zakona o elektronskom fakturisanju uređena je posebna obaveza elektronskog evidentiranja obračuna poreza na dodatu vrednost.
Početak primene obaveza propisanih ZEF, uključujući i posebnu obavezu elektronskog evidentiranja obračuna poreza na dodatu vrednost, uređen je odredbama člana 24. ZEF.
Naime, odredbom člana 24. stav 4. ZEF propisana je obaveza subjekta javnog sektora da elektronski evidentira obračun poreza na dodatu vrednost počev od 1. maja 2022. godine.
Saglasno odredbi člana 24. stav 6. ZEF, obaveza subjekta privatnog sektora da primi i čuva elektronsku fakturu izdatu od strane subjekta javnog sektora, kao i elektronske fakture izdate od strane subjekta privatnog sektora primenjuje se od 1. jula 2022. godine.
Prema stavu 8. istog člana ZEF, obaveza elektronskog evidentiranja u vezi sa transakcijama iz člana 4. ovog zakona, osim transakcija u kojima je jedna od strana subjekt javnog sektora, primenjuje se od 1. januara 2023. godine.
U skladu sa navedenim zakonskim odredbama, posebnu obavezu elektronskog evidentiranja obračuna poreza na dodatu vrednost iz člana 4. ZEF imaju:
- subjekti javnog sektora - počev od 1. maja 2022. godine;
- subjekti privatnog sektora - počev od 1. januara 2023. godine.
Na osnovu datog obaveštenja, premda isti nije formalni izvor prava, subjekti privatnog sektora imaju obavezu evidentiranja PDV u SEF od 1. januara 2023. godine, bez obzira na to koja je druga ugovorna strana u transakciji po osnovu koje imaju obavezu evidentiranja.
Shodno navedenom, i odredba člana 24. stav 8. ZEF treba da se izmeni i da glasi da obaveza subjekata privatnog sektora da elektronski evidentiraju PDV u SEF počinje od 1. januara 2023. godine, bez pominjanja subjekata javnog sektora, kako ne bi stvarala zabunu za subjekte privatnog sektora u ovom pogledu.
