Obaveza evidentiranja PDV u SEF propisana je za lica koja su poreski dužnici u skladu sa zakonom kojim se uređuje porez na dodatu vrednost, koji su:
- obveznici poreza na dodatu vrednost i
- lica koja nisu PDV obveznici – subjekti javnog sektora i dobrovoljni korisnici
NAPOMENA:
Evidentiranje PDV u SEF ne podrazumeva evidentiranje celokupno obračunatog PDV u poreskom periodu, niti unos PDV prijave ili POPDV obrasca u SEF. U SEF se evidentira PDV koji obračunava poreski dužnik, a po osnovu koga ne izdaje elektronsku fakturu kroz SEF ili fiskalni račun kroz sistem fiskalizacije, što su situacije koje su u nastavku detaljnije opisane.
MINISTARSTVO FINANSIJA:
Obaveštenje u vezi posebne obaveze elektronskog evidentiranja obračuna PDV-a za subjekte privatnog sektora
Napomena: Prema nezvanično potvrđenom stavu Ministarstva finansija za subjekte privatnog sektora ne postoji obaveza elektronskog evidentiranja PDV obaveza koje su nastale u decembru 2022. godine, nego tek PDV obaveza (kada postoji obaveza evidentiranja) koje su nastale od 1. januara 2023. godine.
|
Lice koje vrši promet / naplatu |
Lice kome se vrši promet / Isplatilac |
Vrsta prometa / zahteva za isplatu |
Da li postoji obaveza izdavanja e-fakture? |
Da li lice koje vrši promet evidentira PDV u SEF? |
|
Subjekt javnog sektora |
Subjekt javnog sektora |
Promet dobara/usluga uz naknadu na veliko/drugi zahtevi za isplatu (refundacija, naknada troška) |
DA |
NE |
|
Subjekt javnog sektora |
Subjekt javnog sektora |
Promet dobara/usluga bez naknade (PDV oporezivo) |
NE |
DA (zbirna evidencija) |
|
Subjekt javnog sektora |
Subjekt javnog sektora |
Promet dobara/usluga bez naknade (nije PDV oporezivo) |
NE |
NE |
|
Subjekt javnog sektora |
Subjekt privatnog sektora |
Promet dobara/usluga uz naknadu na veliko |
DA |
NE |
|
Subjekt javnog sektora |
Subjekt privatnog sektora |
Zahtev za isplatu |
NE |
NE |
|
Subjekt javnog sektora |
Subjekt privatnog sektora |
Promet dobara/usluga bez naknade (PDV oporezivo) |
NE |
DA (zbirna evidencija) |
|
Subjekt javnog sektora |
Subjekt privatnog sektora |
Promet dobara/usluga bez naknade (nije PDV oporezivo) |
NE |
NE |
|
Subjekt javnog sektora |
Preduzetnik / Pravno lice izvan SEF |
Promet dobara i usluga uz naknadu ili bez naknade (PDV oporezivo) |
NE |
DA (pojedinačna evidencija) |
|
Subjekt javnog sektora |
Preduzetnik / Pravno lice izvan SEF |
Promet dobara i usluga uz naknadu ili bez naknade (nije PDV oporezivo)/drugi zahtevi za isplatu |
NE |
NE |
|
Subjekt privatnog sektora |
Subjekt javnog sektora |
Promet dobara/usluga uz naknadu na veliko i drugi zahtevi za isplatu (refundacija, naknada štete itd) |
DA |
NE |
|
Subjekt privatnog sektora |
Subjekt javnog/privatnog sektora |
Promet dobara/usluga uz naknadu na veliko kada je primalac poreski dužnik (građevina/sekundarne sirovine) |
DA (izdavalac) |
DA (primalac - pojedinačna evidencija) |
|
Subjekt privatnog sektora |
Subjekt javnog sektora |
Promet dobara/usluga uz naknadu na malo - kada postoji obaveza izdavanja fiskalnog računa |
NE - osim kada zaduženje mora da se registruje na CRF* |
NE |
|
Subjekt privatnog sektora |
Subjekt javnog sektora |
Promet dobara/usluga uz naknadu na malo - kada NE postoji obaveza izdavanja fiskalnog računa ili se fiskalni račun ne smatra računom u smislu PDV propisa |
DA** |
NE |
|
Subjekt privatnog sektora |
Subjekt javnog sektora |
Promet dobara/usluga bez naknade (PDV oporezivo) |
NE |
DA (zbirna evidencija) |
|
Subjekt privatnog sektora |
Subjekt javnog sektora |
Promet dobara/usluga bez naknade (nije PDV oporezivo) |
NE |
NE |
|
Subjekt privatnog sektora |
Subjekt privatnog sektora |
Promet dobara/usluga uz naknadu na veliko |
DA |
NE |
|
Subjekt privatnog sektora |
Subjekt privatnog sektora |
Zahtev za isplatu |
NE |
NE |
|
Subjekt privatnog sektora |
Subjekt privatnog sektora |
Promet dobara/usluga uz naknadu na malo - kada postoji obaveza izdavanja fiskalnog računa |
NE |
NE |
|
Subjekt privatnog sektora |
Subjekt privatnog sektora |
Promet dobara/usluga uz naknadu na malo - kada NE postoji obaveza izdavanja fiskalnog računa ili se fiskalni račun ne smatra računom u smislu PDV propisa |
DA** |
NE |
|
Subjekt privatnog sektora |
Subjekt privatnog sektora |
Promet dobara/usluga bez naknade (PDV oporezivo) |
NE |
DA (zbirna evidencija) |
|
Subjekt privatnog sektora |
Subjekt privatnog sektora |
Promet dobara/usluga bez naknade (nije PDV oporezivo) |
NE |
NE |
|
Subjekt privatnog sektora |
Preduzetnik / Pravno lice izvan SEF |
Promet dobara i usluga uz naknadu ili bez naknade (PDV oporezivo) |
NE |
DA (pojedinačna evidencija) |
|
Subjekt privatnog sektora |
Preduzetnik / Pravno lice izvan SEF |
Promet dobara i usluga uz naknadu ili bez naknade (nije PDV oporezivo) |
NE |
NE |
|
Preduzetnik/Pravno lice izvan SEF*** |
Subjekt javnog sektora |
Promet dobara i usluga uz naknadu na veliko/drugi zahtev za isplatu |
DA (postaje dobrovoljni korisnik) |
NE |
|
Preduzetnik/Pravno lice izvan SEF |
Subjekt privatnog sektora |
Promet dobara i usluga na veliko i malo; uz naknadu ili bez naknade / zahtevi za isplatu |
NE |
NE |
|
Preduzetnik/Pravno lice izvan SEF |
Preduzetnik/Pravno lice izvan SEF |
Promet dobara i usluga na veliko i malo; uz naknadu ili bez naknade / zahtevi za isplatu |
NE |
NE |
|
Strano pravno lice koje nema poreskog punomoćnika u Srbiji |
Subjekt javnog/privatnog sektora i dobrovoljni korisnik |
Usluga koja se smatra izvršenom na teritoriji Srbije |
NE |
DA (pojedinačna evidencija) |
|
Strano pravno lice koje nema poreskog punomoćnika u Srbiji |
Lice koje nije korisnik SEF |
Usluga koja se smatra izvršenom na teritoriji Srbije (pa je primalac poreski dužnik) |
NE |
NE |
|
Subjekt javnog/privatnog sektora i dobrovoljni korisnik |
Strano pravno lice koje nema poreskog punomoćnika u Srbiji |
Promet koji se smatra izvršenim u inostranstvu ili je propisano poresko oslobođenje PDV (npr. izvoz dobara) |
NE |
NE |
|
Subjekt javnog/privatnog sektora i dobrovoljni korisnik |
Strano pravno lice koje nema poreskog punomoćnika u Srbiji |
Promet koji se smatra izvršenim u Srbiji za koji nije propisano poresko oslobođenje ili nisu ispunjeni uslovi za poresko oslobođenje |
NE |
DA (zbirna evidencija) |
|
Strano pravno lice koje nema poreskog punomoćnika u Srbiji |
Subjekt javnog/privatnog sektora i dobrovoljni korisnik |
Uvoz dobara na teritoriju Republike Srbije |
NE |
NE |
|
Strano pravno lice koje ima poreskog punomoćnika u Srbiji |
Subjekt javnog/privatnog sektora i dobrovoljni korisnik |
Promet dobara i usluga (subjektima javnog sektora i zahtevi za isplatu) |
DA |
NE |
|
Subjekt javnog/privatnog sektora i dobrovoljni korisnik |
Strano pravno lice koje ima poreskog punomoćnika u Srbiji |
Promet dobara i usluga |
DA |
NE |
|
Subjekt javnog/privatnog sektora i dobrovoljni korisnik |
Obveznik sa teritorije KiM (koje nije korisnik SEF) |
Promet koji se smatra izvršenim na teritoriji KiM ili su ispunjeni uslovi za poresko oslobođenje |
NE |
NE |
|
Subjekt javnog/privatnog sektora i dobrovoljni korisnik |
Obveznik sa teritorije KiM (koje nije korisnik SEF) |
Promet za koji nisu ispunjeni uslovi za poresko oslobođenje |
NE |
DA (zbirna evidencija - do ispunjenja uslova za poresko oslobođenje) |
|
Subjekt javnog/privatnog sektora i dobrovoljni korisnik |
Obveznik sa teritorije KiM (koje jeste korisnik SEF) |
Promet dobara i usluga |
DA |
NE |
|
Subjekt javnog/privatnog sektora i dobrovoljni korisnik |
0 |
Manjak dobara/Rashod iznad količine utvrđene normativom |
NE |
DA (zbirna evidencija) |
|
Poljoprivredno gazdinstvo koje nije u PDV |
Subjekt javnog/privatnog sektora i dobrovoljni korisnik |
Otkup poljoprivrednih dobara (sa 8% PDV nadoknade) |
NE |
NE |
* Izuzetak od pravila - primena člana 198a Pravilnika o PDV
** Nezvaničan stav Ministarstva finansija
*** Izvan SEF - do momenta izdavanja e-fakture subjektu javnog sektora, od tog momenta - primoran da se registruje kao dobrovoljni
Izuzeci: Obaveza evidentiranja PDV u SEF ne postoji za:
- Za obveznika poreza na dodatu vrednost za promet dobara i usluga koje je izvršio, uključujući i primljeni avans za taj promet, kada za to izdaje elektronsku fakturu preko SEF (jer je PDV evidentiran na samoj elektronskoj fakturi)
- Poreskog dužnika za uvoz dobara - to znači da se PDV koji Carina obračunava prilikom uvoza dobara ne evidentira u SEF , iako uvoznik ima pravo na odbitak prethodnog PDV kada je isti plaćen u skladu sa uslovima iz Zakona o PDV, jer podatak o tom PDV postoji kod Uprave Carina
Važna napomena: propisano je da za promet na malo i primljeni avans za promet na malo u skladu sa zakonom kojim se uređuje fiskalizacija, koji vrši obveznik poreza na dodatu vrednost, postoji obaveza evidentiranja obračuna poreza na dodatu vrednost u sistemu elektronskih faktura isključivo ako za taj promet, uključujući i primljeni avans, ne postoji obaveza izdavanja fiskalnog računa u skladu sa zakonom kojim se uređuje fiskalizacija. Drugim rečima, ukoliko se izdaje fiskalni račun, ne postoji potreba za posebnim evidentiranjem PDV u SEF jer će PDV biti automatski evidentiran kroz izdavanje fiskalnog računa.
Video UPUTSTVO - demonstariju kako se evidentira PDV kroz sistem elektronskih faktura za pojedinačnu i za zbirnu evidenciju
SITUACIJE
*NAPOMENA: Korisnikom SEF se smatra lice koje koristi SEF bez obzira da li je dobrovoljni ili obavezni korisnik.
Kada jedan korisnik SEF šalje fakturu drugom korisniku SEF ne postoji obaveza evidentiranja PDV od strane izdavaoca fakture. Međutim, ukoliko je primalac dužnik PDV po toj fakturi, on je dužan da posebno evidentira PDV u SEF po toj fakturi (kada su ispunjeni uslovi da se primalac smatra poreskim dužnikom: npr. promet iz oblasti građevinarstva, promet sekundarnih sirovina, promet objekata koji se ne smatra prvim prometom kada je ugovoren obračun PDV).
Ukoliko korisnik SEF ne izdaje fakturu, a vrši promet za koji se smatra poreskim dužnikom u skladu sa Zakonom o PDV (promet bez naknade od strane PDV obveznika koji se izjednačava sa prometom uz naknadu), dužan je da tako obračunat PDV posebno evidentira u SEF (npr. manjak, promet bez naknade kada ne izdaje račun*). Kada korisnik SEF ipak izdaje fakturu za promet bez naknade (što nije u obavezi, ali ima pravo), a primalac je takođe korisnik SEF (obavezni ili dobrovoljni), faktura se mora izdati preko SEF i tada ne postoji obaveza posebnog evidentiranja PDV.
Kada jedan korisnik SEF šalje fakturu sa PDV licu koje nije korisnik SEF, tu fakturu ne šalje kroz SEF jer primalac nije korisnik SEF, ali je dužan da PDV sa fakture posebno evidentira u SEF (ukoliko se za promet ne izdaje fiskalni račun - promet na malo, a ukoliko se izdaje fiskalni račun, ne postoji obaveza posebnog evidentiranja PDV u SEF jer je PDV evidentiran kroz fiskalni račun.
Kada korisnik SEF izdaje račun licu iz inostranstva, faktura se ne izdaje preko SEF, jer subjekti iz inostranstva nisu korisnici SEF. Ukoliko je promet oslobođen PDV ili se mestom prometa smatra inostranstvo (u skladu sa čl. 11. i 12. Zakona o PDV), ne postoji obaveza evidentiranja PDV u SEF (jer ne postoji obaveza obračuna PDV). Međutim, ukoliko se mestom prometa smatra Srbija, a obveznik koji vrši promet u inostranstvo se smatra PDV dužnikom, dužan je da obračunati PDV posebno evidentira u SEF (npr. promet usluga u vezi sa nepokretnostima koje se nalaze u Srbiji od strane PDV obveznika stranom licu kome se ne izdaje e-faktura)
Kada lice iz inostranstva izdaje račun domaćim pravnim licima i preduzetnicima (ukoliko su korisnici SEF), ukoliko se ova lica smatraju PDV dužnicima za promet stranog lica u skladu sa Zakonom o PDV (a to je u situaciji kada se mestom prometa smatra RS, a strano lice nema poreskog punomoćnika u Srbiji i poreski dužnik u konkretnom slučaju nije lice koje u ime i za račun stranog lica naplaćuje naknadu za taj promet), dužna su da interno obračunati PDV posebno evidentiraju u SEF.
Ovo se od izmena Zakona odnosi samo na lica koja su obavezni ili dobrovoljni korisnici SEF, ali ne na poreske dužnike koji nisu PDV obveznici i koji se nisu registrovali kao dobrovoljni korisnici.
Napomena: Obaveza evidentiranja PDV u SEF ne odnosi se na PDV na uvoz dobara, jer se podaci o obračunatom PDV kod uvoza dobara u SEF evidentiraju direktno preko carinskog sistema.
Na koji način i za koji period se vrši evidentiranje PDV u SEF? Elektronsko evidentiranje obračuna poreza na dodatu vrednost u sistemu elektronskih faktura vrši se za poreski period u roku za podnošenje poreske prijave, u skladu sa zakonom kojim se uređuje porez na dodatu vrednost.
To znači da se evidentiranje PDV u SEF (kada za to postoji obaveza prema Zakonu) vrši:
- Mesečni obveznici PDV - do 15. u mesecu za prethodni mesec;
- Tromesečni obveznici PDV - do 15. u mesecu za prethodno tromesečje;
- Poreski dužnici koji nisu PDV obveznici - do 10. u mesecu za prethodni mesec.
Evidentiranje obračuna PDV u SEF se vrši:
- Zbirno - za sve obaveze iskazivanjem podataka o osnovici i obračunatom PDV po poreskim stopama, osim kada je zakonom propisano drugačije (pojedinačno evidentiranje);
- Pojedinačno za:
1) promet dobara i usluga (uključujući i dati avans) – kada je poreski dužnik primalac dobara ili usluga;
2) promet dobara i usluga uz naknadu koji se vrši obvezniku poreza na prihod od samostalnih delatnosti (u smislu Zakona o porezu na dohodak građana) i obvezniku poreza na dobit pravnih lica (u smislu Zakona o porezu na dobit pravnih lica).
Zbirno evidentiranje obračuna PDV - podrazumeva zbirno prikazivanje osnovice i PDV (odvojeno za promet koji se oporeziv po opštoj i promet koji je oporeziv po posebnoj PDV stopi), za jedan poreski period.
Na primer: Advokat koji je mesečni obveznik u PDV sistemu pruža pravne usluge fizičkom licu i nije dužan da mu izda fiskalni račun, niti je dužan da izdaje elektronsku fakturu preko SEF ali je dužan da na promet obračuna PDV.
Ovako obračunat PDV se posebno evidentira u SEF i to zbirno za sav promet u jednom mesecu (poreskom periodu). Pošto je celokupan promet navedenih usluga oporeziv po opštoj stopi PDV, ukupan promet ka fizičkim licima iz tog poreskog perioda se zbirno prikazuje kao osnovica i iznos PDV u SEF.
Pored ovih podataka, evidentiranje obračuna PDV će da sadrži i kratak opis izvršenog prometa (u navedenom primeru “Pravne usluge za period od _ do _”)