Odredbama člana 6. uređeno je da se elektronska faktura izdaje i prima u skladu sa srpskim standardom elektronskog fakturisanja. Navedena obaveza se odnosi na domaće obveznike.
Navedena obaveza se odnosi na domaće obveznike. U cilju usklađivanja sa Direktivom o elektronskom fakturisanju, omogućen je prijem elektronskih faktura izdatih u skladu sa evropskim standardom elektronskog fakturisanja kada su u pitanju transakcije u kojoj se kao izdavalac elektronske fakture javlja strano lice.
- Evropski standard elektronskog fakturisanja - standard donet od strane Evropskog komiteta za standardizaciju (CEN) na osnovu naloga Evropske komisije;
- Srpski standard elektronskog fakturisanja - predstavlja standard donet od strane nacionalnog tela za standardizaciju u Republici Srbiji.
Propisano je na koji način se obezbeđuje usklađenost elektronske fakture sa srpskim, odnosno evropskim standardom elektronskog fakturisanja.
Usklađenost elektronske fakture sa srpskim standardom elektronskog fakturisanja podrazumeva da elektronska faktura sadrži osnovne elemente propisane Zakonom (član 7), kao i da je u skladu sa formatom i drugim elementima srpskog standarda elektronskog fakturisanja.
Usklađenost elektronske fakture sa evropskim standardom elektronskog fakturisanja podrazumeva da elektronska faktura sadrži osnovne elemente evropskog standarda elektronskog fakturisanja, kao i da je u skladu sa formatom kao i drugim elementima evropskog standarda elektronskog fakturisanja.
Ministar nadležan za poslove finansija bliže uređuje način primene standarda elektronskog fakturisanja.
Sadržina elektronske fakture
Elektronska faktura uobičajeno sadrži:
- poslovno ime ili skraćeno poslovno ime, odnosno naziv, adresu, poreski identifikacioni broj i matični broj izdavaoca elektronske fakture;
- poslovni račun izdavaoca elektronske fakture;
- redni broj, datum i mesto izdavanja elektronske fakture;
- datum isporuke dobara odnosno pružanja usluga ili avansne uplate;
- iznos avansnih plaćanja;
- instrukcije za plaćanje;
- podatke o vrsti i količini isporučenih dobara ili vrsta i obim usluga;
- iznos osnovice poreza na dodatu vrednost:
- poresku stopu poreza na dodatu vrednost;
- iznos poreza na dodatu vrednost koji je obračunat na osnovicu;
- ukupan iznos elektronske fakture;
- napomenu o odredbi zakona kojim se uređuje porez na dodatu vrednost na osnovu koje nije obračunat porez na dodatu vrednost;
- napomenu da se za promet dobara i usluga primenjuje sistem naplate.
Komentar najnovijih izmena i dopuna Zakona o porezu na dodatu vrednost "Sl. glasnik RS", br. 94/2024
Nedostaci u vezi sa iskazivanjem podataka o nazivu i adresi primaoca, neće predstavljati razlog za osporavanje prava na odbitak prethodnog poreza
Jedan od uslova za ostvarivanje prava na odbitak prethodnog poreza jeste i da obveznik poseduje račun izdat u skladu sa Zakonom o PDV. To, između ostalog, znači da račun treba da sadrži sve podatke propisane Zakonom o PDV i Pravilnikom o PDV. Između ostalog, obavezni podaci u računu su i podaci o primaocu računa i to naziv, adresa i PIB primaoca. U prethodnom periodu (praktično godinama unazad) svedoci smo da je u mnogim slučajevima pravo na odbitak prethodnog poreza obveznicima PDV osporavano upravo zbog nedostataka u podacima o nazivu i adresi primaoca. Pored toga, javljala su se brojna sporna pitanja u vezi sa elementima adrese koji moraju biti navedeni u računu, s obzirom da propisima o PDV to nije bilo regulisano. Ove greške su i razlog čestog storniranja računa, što je posebno došlo do izražaja od uvođenja e-faktura, kada je svako storniranje e-fakture postalo transparentno. O iskazivanju podataka o adresi i nazivu primaoca e-fakture pisali smo u više navrata, a poslednji put u tekstu "Iskazivanje u računu (e-fakturi) podataka o nazivu i adresi obveznika i o vrsti isporučenih dobara, odnosno vrsti i obimu pruženih usluga", koji je objavljen u Poresko-računovodstvenom instruktoru broj 328-329 od aprila 2024. godine, a u elektronskoj bazi Paragraf Lex je u relaciji sa ovim tekstom.
Odredbom stava 10. novog člana 28. Zakona o PDV propisano je da ako račun iz stava 2. tačka 1) ovog člana sadrži formalne nedostatke koji se odnose na identifikaciju primaoca računa, sa izuzetkom podatka o PIB-u, ta okolnost ne umanjuje pravo na odbitak prethodnog poreza obveznika PDV - primaoca računa.
Navedeno pravilo je svakako vrlo relaksirajuće za obveznike u praksi, jer će u velikoj meri smanjiti potrebu za storniranjem e-faktura (pa i drugih računa izdatih izvan SEF-a), s obzirom da više neće biti od značaja da li je u e-fakturi ili drugom računu ispravno naveden podatak o adresi ili nazivu primaoca, tačnije da li su navedeni svi elementi naziva ili adrese i da li su oni ispravno navedeni. Za ostvarivanje prava na odbitak prethodnog poreza po e-fakturi ili drugom računu u pogledu ovih podataka biće dovoljno da je ispravno naveden PIB primaoca računa. Napominjemo, i ovo pravilo primenjuje se od 1. januara 2025. godine, s tim što će se primenjivati i prilikom podnošenja poreske prijave za poslednji poreski period u 2024. godini (dakle, odnosiće se i na račune koji su izdati pre 1. januara 2025. godine, a obveznik pravo na odbitak prethodnog poreza po tim računima koristi počev od poslednjeg poreskog perioda 2024. godine).
Ono što je bitno istaći jeste da i nakon 1. januara 2025. godine, podaci o nazivu i adresi izdavaoca računa moraju biti iskazani tačno i potpuno da bi se račun smatrao ispravnim, s obzirom da se navedena odredba novog člana 28. Zakona o PDV ne odnosi na ove podatke. Prema našem mišljenju trebalo je isto pravilo propisati i za podatke o nazivu i adresi izdavaoca, jer nema nikakvog razloga da se ovim podacima daje veći značaj u odnosu na iste podatke o primaocu, iako je pretpostavka da se kod iskazivanja ovih podataka manje greši u praksi (ali svakako postoji mogućnost i takvih grešaka, posebno sistemskih grešaka prilikom masovnog slanja faktura).
Aktom ministra nadležnog za poslove finansija bliže se uređuju slučajevi u kojima pojedini elementi elektronske fakture mogu biti izostavljeni, kao i slučajevi u kojima je predviđena obaveza iskazivanja dodatnih elemenata, na osnovu drugih propisa kojima se uređuje izdavanje određenih vrsta faktura.
Elektronska faktura, u skladu sa zakonom kojim se uređuje postupak izvršenja (Zakon o izvršenju i obezbeđenju - "Sl. glasnik RS", br. 106/2015, 106/2016 - autentično tumačenje, 113/2017 - autentično tumačenje, 54/2019 i 9/2020 - autentično tumačenje), predstavlja verodostojnu ispravu, ako je od strane izdavaoca elektronske fakture ili informacionog posrednika u njegovo ime poslata primaocu elektronske fakture posredstvom sistema elektronskih faktura.
Elementi elektronske fakture
Ministar finansija doneo je i Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o elementima elektronske fakture, formi i načinu dostave prateće i druge dokumentacije kroz sistem elektronskih faktura, načinu i postupku elektronskog evidentiranja obračuna poreza na dodatu vrednost u sistemu elektronskih faktura i načinu primene standarda elektronskog fakturisanja, na osnovu odredbi člana 4. stav 7, člana 6. stav 5. i člana 7. stav 3. Zakona.
Ovim pravilnikom, novododatim članom 2a precizirano je da sistem elektronskih faktura procesuira elektronsku fakturu, koja je:
- konačna faktura,
- avansna faktura,
- dokument o povećanju naknade ili
- dokument o smanjenju naknade
Dalje, dato je i preciziranje da se konačnom fakturom smatra faktura koja se izdaje po osnovu izvršenog prometa dobara i usluga, a avansnom fakturom ona faktura koja se izdaje po osnovu primljenog avansa za budući promet dobara i usluga.
Pored navedenog, izmenjen je i član 5. navedenog pravilnika, kojim je bilo propisano koje elemente storno fakture treba obavezno da sadrži. Izmenjenim članom 5. propisano je da izdavalac u sistemu elektronskih faktura stornira elektronsku fakturu koja nije trebalo da bude izdata ili je pogrešno izdata.
Ukoliko je obračun poreza na dodatu vrednost (dalje: PDV) pogrešno evidentiran, novododatim članom 8a omogućeno je da se isti koriguje u sistemu elektronskih faktura. Takođe, omogućeno je i da se navedeni obračun poništi kada isti nije trebalo da bude evidentiran, a koji se odnosi na promet na malo i primljeni avans za promet na malo, u skladu sa odredbama Zakona o fiskalizaciji ("Sl. glasnik RS", br. 153/2020 i 96/2021).
Prihvatanje i odbijanje elektronske fakture
Primalac elektronske fakture proverava poslatu elektronsku fakturu pristupom sistemu elektronskih faktura neposredno ili putem informacionog posrednika i prihvata je ili odbija u roku od 15 dana od prijema elektronske fakture.
Ako primalac elektronske fakture koji je subjekt javnog sektorane prihvati ili ne odbije elektronsku fakturu izdatu od strane izdavaoca elektronske fakture, elektronska faktura se po isteku propisanog roka smatra prihvaćenom.
Ako primalac elektronske fakture koji je subjekt privatnog sektora ne prihvati ili ne odbije izdatu elektronsku fakturu, neposredno ili preko informacionog posrednika, primalac će, po isteku propisanog roka, biti ponovo obavešten da je elektronska faktura izdata.
Ako primalac elektronske fakture ne prihvati ili ne odbije elektronsku fakturu u roku od pet dana od dobijanja ponovnog obaveštenja da je elektronska faktura izdata, elektronska faktura po isteku ovog roka smatra se odbijenom.
Elektronska faktura smatra se dostavljenom u trenutku izdavanja u skladu sa Zakonom.
Početak primene
Odredbama novodonetih podzakonskih akata propisano je da isti stupaju na snagu narednog dana od dana objavljivanja u "Sl. Glasniku RS",odnosno 9. aprila 2022. godine, i to :