Prilikom izdavanja elektronske fakture preko sistema elektronskih faktura (dalje: SEF), potrebno je odabrati jednu od devet predviđenih poreskih kategorija za stavke koje se fakturišu. Odabir poreske kategorije zavisi od PDV tretmana fakturisane stavke.
U Internom Tehničkom Uputstvu data je tabela sa opisom poreskih kategorija i pojašnjenjem kada se koja kategorija koristi, a Ministarstvo finansija je 30. decembra 2022. godine objavilo ažurirane poreske kategorije.
Izmene u odnosu na verziju datu u Internom Tehničkom Uputstvu odnose se na dve poreske kategorije i to:
OE - Nije predmet oporezivanja PDV 2 i
N - Anuliranje.
Izmene poreske kategorije OE
Poreska kategorija OE koristi se u onim situacijama kada se preko SEF fakturišu stavke koje nisu predmet oporezivanja PDV, jer ne predstavljaju promet dobara i usluga u smislu Zakona o porezu na dodatu vrednost ("Sl. glasnik RS", br. 84/2004, 86/2004 - ispr., 61/2005, 61/2007, 93/2012, 108/2013, 6/2014 - usklađeni din. izn., 68/2014 - dr. zakon, 142/2014, 5/2015 - usklađeni din. izn., 83/2015, 5/2016 - usklađeni din. izn., 108/2016, 7/2017 - usklađeni din. izn., 113/2017, 13/2018 - usklađeni din. izn., 30/2018, 4/2019 - usklađeni din. izn., 72/2019, 8/2020 - usklađeni din. izn., 153/2020 i 138/2022 - dalje: Zakon o PDV), zatim kada fakturisanje vrše lica koja se u smislu člana 9. stav 1. Zakona o PDV ne smatraju poreskim obveznicima, te kada se fakturišu naknade koje ne ulaze u osnovicu za obračun PDV u skladu sa članom 17. stav 4. Zakona o PDV.
U ažuriranim poreskim kategorijama, kod poreske kategorije OE izričito je navedeno da ne postoji obaveza izdavanja e-faktura za potraživanja po osnovu prenosa višenamenskih vrednosnih vaučera, naknade štete, ugovorne kazne, depozita, kamate za neblagovremeno plaćanje i druga potraživanja po osnovu kojih ne postoji obaveza obračunavanja PDV, osim kada je zahtev za isplatu upućen subjektu javnog sektora.
Veoma je važno napomenuti da se pod "drugim potraživanjima po osnovu kojih ne postoji obaveza obračunavanja PDV" ne misli na promet koji je oslobođen PDV ili izuzet od oporezivanja (za njih postoje druge kategorije: Z i E za poreska oslobođenja, R za izuzimanje od PDV u skladu sa članom 6. stav 1. i članom 6a Zakona o PDV, te O za promet koji nije predmet oporezivanja zbog toga što se mestom prometa smatra inostranstvo ili promet izvršen na teritoriji KiM), već isključivo na zahteve za isplatu koji nisu predmet oporezivanja PDV, a za koje je propisana poreska kategorija OE (naplata potraživanja koja ne predstavlja promet dobara i usluga u smislu Zakona o PDV, naplata naknade koja ne ulazi u osnovicu, fakturisanje od strane lica koje se ne smatra PDV obveznikom u smislu člana 9. stav 1. Zakona o PDV itd).
Dakle, opis dat za navedenu kategoriju nije precizan (za razliku od prethodnog rešenja u okviru Internog Tehničkog Uputstva), ali nema dileme da se ovde misli isključivo na promet koji nije uopšte predmet oporezivanja u prethodno navedenim primerima, a ne na druge slučajeve kada se na određeni promet ne obračunava PDV.
Izmena poreske kategorije N
Poreska kategorija N - anuliranje, koristi se u onim slučajevima kada je potrebno u e-fakturi navesti umanjenje obaveze za plaćanje.
U ažuriranim poreskim kategorijama došlo je do novog objašnjenja ove poreske kategorije, što dovodi do suštinskih promena u njenom korišćenju.
Naime, prethodno je bilo predviđeno da se poreska kategorija N koristi kod izdavanja e-fakture za promet dobara i usluga bez naknade (nezavisno od toga da li je taj promet bez naknade PDV oporeziv ili ne), zatim za promet celokupne ili dela imovine iz člana 6. stav 1. tačka 1) Zakona o PDV, kada se taj promet takođe vrši bez naknade i u slučaju umanjenja iznosa za plaćanje zbog primene drugog zakona (za šta je tipično navođen primer obustave poreza po odbitku od 1% kod prometa sekundarnih sirovina).
U ažuriranim poreskim kategorijama, kod poreske kategorije N dato je sledeće objašnjenje:
Anuliranje podataka o prometu dobara i usluga koji se vrši bez naknade, uključujući i promet bez naknade za koji se smatra da nije izvršen u skladu sa članom 6. stav 1. tačka 1) i članom 6a ZPDV, anuliranje dela iznosa za plaćanje zbog primene ZPDV ili drugog zakona (npr. za promet između povezanih lica kod kojeg se osnovica za obračunavanje PDV određuje u skladu sa članom 17b ZPDV, za promet akciznih proizvoda za koji obavezu plaćanja akcize nema isporučilac akciznih proizvoda, za promet sekundarnih sirovina i otpada u slučaju kada se plaća porez po odbitku po stopi od 1%), kao i anuliranje po drugom osnovu.
NAPOMENE:
1. Počev od 1. januara 2023. godine ne postoji obaveza izdavanja elektronske fakture za promet dobara, odnosno usluga koji se vrši bez naknade, nezavisno od toga da li je reč o prometu koji je predmet oporezivanja PDV ili o prometu koji nije predmet oporezivanja PDV, u skladu sa ZPDV. Međutim, ako subjekt javnog sektora, odnosno subjekt privatnog sektora izda elektronsku fakturu za navedeni promet, posle iskazivanja podataka o tom prometu, prikazivanje da za taj promet ne postoji obaveza plaćanja vrši se anuliranjem podataka o prometu tako što se u delu: količina navodi odgovarajuća količina sa predznakom "minus";
2. Posle iskazivanja podataka o prometu dobara i usluga koji se vrši uz naknadu, a kod kojeg dolazi do umanjenja iznosa za plaćanje, prikazivanje umanjenja iznosa za plaćanje vrši se tako što se u delu količina navodi -1, a u delu cena iznos za koji se vrši umanjenje.
Dakle, sada je propisano da se anuliranje može koristiti za bilo koji slučaj prometa, kada dolazi do smanjenja iznosa za plaćanje.
Na ovaj način se, prema našem mišljenju, rešava pitanje promene poreskog dužnika kod prometa iz oblasti građevinarstva od momenta prijema avansa (kada se npr. poreskim dužnikom smatrao primalac) i izvršenog prometa (kada se ispostavilo da je poreski dužnik lice koje vrši promet).
Naime, u ovoj situaciji treba stornirati avansni račun, a izdavalac treba da obračuna PDV na ukupan iznos na konačnoj e-fakturi, a zatim umanji iznos za uplatu u iznosu primljenog avansa anuliranjem odgovarajućeg iznosa, kao u sledećem primeru:
