Zakon o elektronskom fakturisanju ("Sl. glasnik RS", br. 44/2021, 129/2021 i 138/2022 - dalje: Zakon ili ZEF), razlikuje dva tipa korisnika Sistema elektronskih faktura (dalje: SEF), i to obavezne korisnike (subjekte javnog i subjekte privatnog sektora) i dobrovoljne korisnike.
Definicija dobrovoljnih korisnika i obaveza registrovanja na SEF
Odredbom člana 2. stav 1. tačka 4) Zakona definisano je da je dobrovoljni korisnik obveznik poreza na prihod od samostalne delatnosti u smislu zakona koji uređuje porez na dohodak građana i obveznik poreza na dobit pravnih lica u smislu zakona koji uređuje porez na dobit pravnih lica, osim subjekta javnog i privatnog sektora, koji se u skladu sa ovim zakonom prijavio za korišćenje sistema elektronskih faktura. Dakle, dobrovoljni korisnici mogu biti ona lica koja ispunjavaju kriterijume da se smatraju obveznikom poreza na prihod od samostalnih delatnosti (preduzetnik) i obveznikom poreza na dobit pravnih lica (pravna lica), koja nisu obavezni korisnici SEF.
Dakle, definicija u sebi sadrži i negativan element, tj. da bi se neko smatrao dobrovoljnim korisnikom, pre svega ne može da bude obavezni korisnik po Zakonu, tj. ona lica koja spadaju u subjekte javnog sektora (entitet države i javna preduzeća) ili subjekte privatnog sektora (PDV obveznici), ne mogu se smatrati dobrovoljnim korisnicima.
Pored toga, izmenama i dopunama Zakona koje su u primeni od 1. januara 2023. godine u članu 2. stav 2. propisano je da se obveznik poreza na prihod od samostalne delatnosti u smislu zakona kojim se uređuje porez na dohodak građana i
Ovom odredbom je praktično proširen krug lica koja su dužna da se registruju na SEF, pa se u situacijama kada obveznici poreza na dobit ili poreza na prihod od samostalnih delatnosti (pravna lica i preduzetnici u Srbiji) imaju potrebu da izdaju fakturu ili zahtev za isplatu subjektima javnog sektora, ne može govoriti o punoj dobrovoljnosti registracije, nego su i ova lica (iako se ne smatraju subjektima javnog ili subjektima privatnog sektora u smislu ZEF) primorana da se registruju na SEF i tako postanu dobrovoljni korisnici sistema.
Iz prethodno navedenog proizlazi da dobrovoljni korisnici ne mogu biti fizička lica koja nisu obveznici poreza na prihod od samostalnih delatnosti, te ova lica ukoliko vrše promet subjektima javnog sektora postupaju na isti način kao i pre donošenja ZEF.
U vezi sa navedenim, sporno je pitanje da li se obaveza registrovanja na SEF pre slanja zahteva za isplatu ka subjektima javnog sektora odnosi i na udruženja (nedobitne organizacije).
Naime, Zakonom o porezu na dobit pravnih lica predviđeno je da se nedobitne organizacije smatraju obveznicima poreza na dobit ako ostvaruju prihode prodajom proizvoda na tržištu ili vršenjem usluga uz naknadu. Stoga, ukoliko nedobitna organizacija vrši promet dobara/usluga subjektu javnog sektora, praktično ova organizacija vrši promet na tržištu i smatra se obveznikom poreza na dobit pravnih lica, a time i licem koje je dužno da se registruje na SEF pre slanja zahteva za isplatu (e-fakture) subjektu javnog sektora.
Međutim, ukoliko bi nedobitna organizacija koja ne vrši promet na tržištu imala potrebu da pošalje zahtev za isplatu subjektu javnog sektora pri čemu taj zahtev ne proizlazi iz transakcije, nego se radi npr. o naknadi štete ili refundaciji koja se ne smatra delom naknade za promet, sporno je pitanje da li ova organizacija treba da se registruje na SEF ili ne. Iz same odredbe Zakona (da takvu obavezu imaju obveznici poreza na dobit i poreza na prihod od samostalnih delatnosti), moglo bi se zaključiti da udruženja koja ne ispunjavaju uslov da se smatraju obveznikom poreza na dobit pravnih lica, nisu dužna da se registruju na SEF radi takvih zahteva za isplatu.
Međutim, budući da je status obveznika poreza na dobit pravnih lica kod nedobitnih organizacija promenjiv i da se taj status može promeniti u toku godine (ako u nekom trenutku udruženje počne da obavlja delatnost na tržištu), smatramo da bi predmetna odredba trebalo da se primenjuje i na udruženja na isti način kao i na druge obveznike poreza na dobit i poreza na prihod od samostalnih delatnosti, jer bi drugačijim tumačenjem došlo do velike pravne nesigurnosti kako na strani nedobitnih organizacija, tako i na strani subjekata javnog sektora kao primalaca zahteva za isplatu od ovih lica.
Izuzetak od obaveze registrovanja dobrovoljnih korisnika na SEF
Iako je kontradiktorno, prethodno smo pisali o slučaju kada su lica koja nisu obavezni korisnici SEF ipak dužna da se registruju na sistem i na taj način postanu "dobrovoljni" korisnici. Ipak, važno je napomenuti da u slučaju da su neke transakcije ili zahtevi za isplatu ka subjektu javnog sektora izuzeti od obaveze izdavanja elektronske fakture, zbog takvih transakcija i zahteva za isplatu ne postoji obaveza registracije na SEF od strane lica koja su obveznici poreza na dobit pravnih lica ili obveznici poreza na prihod od samostalnih delatnosti.
Primer 1:
Preduzetnik paušalac vrši promet usluga zakupa subjektu javnog sektora (javnom preduzeću). Preduzetnik u konkretnom slučaju nije obavezni korisnik SEF (pošto se ne smatra ni subjektom javnog, ni subjektom privatnog sektora u smislu ZEF). Međutim, pošto vrši promet usluge subjektu javnog sektora i po tom osnovu treba da izda račun, dužno je da se registruje na SEF kao dobrovoljni korisnik sistema i da subjektu javnog sektora izda e-fakturu.
Primer 2:
Advokat paušalac angažovan po službenoj dužnosti od strane suda. Nagrada i naknada troškova advokatu se isplaćuje na osnovu odluke suda koji ga je angažovao i to iz sredstava tog suda.
U konkretnom slučaju preduzetnik paušalac (advokat) jeste obveznik poreza na prihod od samostalnih delatnosti i vrši promet subjektu javnog sektora, te ima potraživanje od subjekta javnog sektora (suda). Međutim, pošto je za ovu vrstu naknade odredbom člana 3. stav 2. tačka 7) Zakona propisan izuzetak od obaveze izdavanja e-faktura, advokat nije dužan da izda e-fakturu sudu, pa samim tim zbog ove transakcije nije dužan da se registruje na SEF.
Celokupan tekst sadrži i sledeća poglavlja:
- - Obaveze dobrovoljnih korisnika SEF (registrovanje i korišćenje SEF)
- - Izdavanje i prijem elektronskih faktura
- - Evidentiranje PDV u SEF
Ukoliko želite da pristupite celokupnom stručnom tekstu, kao i drugim mnogobrojnim dokumentima,
