OBJAVLJEN NOVI PRAVILNIK O SADRŽAJU PORESKOG BILANSA I DRUGIM PITANJIMA OD ZNAČAJA ZA NAČIN UTVRĐIVANJA POREZA NA DOHODAK GRAĐANA NA PRIHODE OD SAMOSTALNE DELATNOSTI - "Sl. glasnik RS", br. 23 od 26.2.2014. godine
Na osnovu člana 50. stav 2. Zakona o porezu na dohodak građana ("Sl. glasnik RS", br. 24/2001, 80/2002, 80/2002 - dr. zakon, 135/2004, 62/2006, 65/2006 - ispr., 31/2009, 44/2009, 18/2010, 50/2011, 91/2011 - odluka US, 7/2012 - usklađeni din. izn., 93/2012, 114/2012 - odluka US, 8/2013 - usklađeni din. izn., 47/2013, 48/2013 - ispr., 108/2013 i 6/2014 - usklađeni din. izn.), Ministar finansija je doneo Pravilnik o sadržaju poreskog bilansa i drugim pitanjima od značaja za način utvrđivanja poreza na dohodak građana na prihode od samostalne delatnosti - dalje: Pravilnik. Pravilnik je objavljen u "Sl. glasniku RS", br. 23/2014 od 26.2.2014. godine. Pravilnik stupa na snagu narednog dana od dana objavljivanja, odnosno 27.2.2014. godine.
Danom stupanja na snagu ovog pravilnika prestaje da važi Pravilnik o sadržaju poreskog bilansa i drugim pitanjima od značaja za način utvrđivanja poreza na dohodak građana na prihode od samostalne delatnosti ("Sl. glasnik RS", br. 8/2011, 13/2012 i 12/2013), osim odredaba člana 6. koje prestaju da važe 31. decembra 2022. godine i člana 8. tog pravilnika koje prestaju da važe 31. decembra 2016. godine.
Obrazac PK 3 - Poreski kredit za preduzetnike za ulaganja u osnovna sredstva u određene delatnosti za period od ___ do ___ 201_. godine i Obrazac SU 3 - Srazmerni iznos ulaganja kod preduzetnika za period od ___ do ___ 201_. godine, koji su propisani Pravilnikom o sadržaju poreskog bilansa i drugim pitanjima od značaja za način utvrđivanja poreza na dohodak građana na prihode od samostalne delatnosti ("Sl. glasnik RS", br. 8/2011, 13/2012 i 12/2013), a u kojima su iskazani podaci o poreskom oslobođenju, odnosno umanjenju obračunatog poreza, podnose se uz poresku prijavu koja se podnosi za period za koji se utvrđuje poreska obaveza.
Pravilnikom uređuje se sadržaj poreskog bilansa za utvrđivanje osnovice poreza na dohodak građana na prihode od samostalne delatnosti, način umanjenja obračunatog poreza za ulaganja u osnovna sredstva i način utvrđivanja srazmernog dela ulaganja u osnovna sredstva.
Najvažnija izmena u novom obrascu je da će se u poreskom bilansu utvrđivati samo poreska osnovica, dok će se porez i umanjenje poreza po osnovu poreskih podsticaja iskazivati u poreskoj prijavi.
Odredbe ovog pravilnika primenjuju se na utvrđivanje i obračunavanje poreza na prihode od samostalne delatnosti i iskazivanje podataka u poreskom bilansu počev za 2013. godinu.
Obveznik koji se opredelio da počev od 1. jula 2013. godine vrši isplatu lične zarade kao svoje mesečno lično primanje, saglasno članu 68. stav 2. Zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana ("Sl. glasnik RS", br. 47/2013), sastavlja i podnosi poreski bilans posebno za period od 1. januara do 30. juna 2013. godine, a posebno za period od 1. jula do 31. decembra 2013. godine.
Obveznik koji se opredelio da počev od 1. jula 2013. godine vrši isplatu lične zarade kao svoje mesečno lično primanje poreske bilanse sastavlja i podnosi na Obrascu PB 2.
U vezi sa ličnom zaradom, koja se evidentira kao rashod u bilansu uspeha, skrećemo pažnju da se takav rashod priznaje u poreskom bilansu samo ako je lična zarada i isplaćena. Drugim rečima, obračunata, a neisplaćena lična zarada do kraja 2013. godine ne priznaje se kao rashod u poreskom bilansu za tu godinu (iznos se iskazuje na rednom broju 27. novog Obrasca PB2)
Jedna od novina je da je propisan novi način iskazivanja podataka o prihodima i rashodima ostvarenim u transakcijama sa povezanim licima. Preduzetnici imaju obavezu sastavljanja izveštaja o transfernim cenama u skladu sa Pravilnikom o načinu na koji preduzetnici u poreskom bilansu iskazuju transferne cene - "Sl. glasnik RS", br. 20/2014 (ONLINE)
Novi način iskazivanja podataka o transakcijama sa povezanim licima predviđa da se u odgovarajućim poljima iskazuju obračunati prihodi i rashodi po osnovu transfernih cena, ali se ne iskazuju obračunati prihodi i rashodi po tržišnim cenama, odnosno cenama "van dohvata ruke" (što je bio slučaj sa prethodno važećim obrascem). Umesto toga, pod rednim brojem 46. Obrasca PB2, iskazuje se zbir konačnih korekcija prihoda i rashoda (uključujući i korekcije po osnovu datih i primljenih zajmova) po osnovu transakcija sa povezanim licima, koji je utvrđen u zaključku izveštaja o transfernim cenama.
Obrazac PB 2
_________________________________
(PIB)
_________________________________
(ime i prezime poreskog obveznika)
_________________________________
(adresa)
_________________________________
(šifra poreskog obveznika)
_________________________________
(naziv radnje)
_________________________________
(sedište)
PORESKI BILANS OBVEZNIKA POREZA NA DOHODAK GRAĐANA NA PRIHODE OD SAMOSTALNE DELATNOSTI ZA PERIOD OD ______ DO______ 201__. GODINE
|
u dinarima bez decimala |
||
|
Red. br. |
Pozicija |
Iznos |
|
1 |
2 |
3 |
|
|
A. Dobit i gubitak pre oporezivanja |
|
|
|
I Rezultat u Bilansu uspeha |
|
|
1. |
Dobit poslovne godine |
|
|
2. |
Gubitak poslovne godine |
|
|
|
II Dobici i gubici od prodaje imovine iz člana 27. Zakona o porezu na dobit pravnih lica |
|
|
3. |
Dobici od prodaje imovine |
|
|
4. |
Gubici od prodaje imovine |
|
|
|
III Usklađivanje rashoda |
|
|
5. |
Ulaganje lične imovine u poslovnu imovinu |
|
|
6. |
Troškovi službenog putovanja iznad propisanog iznosa |
|
|
7. |
Troškovi koji nisu dokumentovani |
|
|
8. |
Ispravke vrednosti pojedinačnih potraživanja od lica kojima se istovremeno i duguje, do iznosa obaveza prema tom licu |
|
|
9. |
Pokloni i prilozi dati političkim organizacijama |
|
|
10. |
Pokloni čiji je primalac povezano lice |
|
|
11. |
Kamate zbog neblagovremeno plaćenih poreza, doprinosa i drugih javnih dažbina |
|
|
12. |
Troškovi postupka prinudne naplate poreza i drugih dugovanja, troškovi poreskoprekršajnog i drugih postupaka koji se vode pred nadležnim organom |
|
|
13. |
Novčane kazne, ugovorne kazne i penali |
|
|
14. |
Zatezne kamate između povezanih lica |
|
|
15. |
Troškovi koji nisu nastali u svrhu obavljanja poslovne delatnosti |
|
|
16. |
Troškovi materijala i nabavna vrednost prodate robe iznad iznosa obračunatog primenom metode ponderisane prosečne cene ili FIFO metode |
|
|
17. |
Otpremnine i novčane naknade po osnovu prestanka radnog odnosa, obračunate a neisplaćene u poreskom periodu |
|
|
18. |
Otpremnine i novčane naknade po osnovu prestanka radnog odnosa koje su obračunate u prethodnom, a isplaćene u poreskom periodu za koji se podnosi poreski bilans |
|
|
19. |
Ukupan iznos amortizacije obračunat u finansijskim izveštajima |
|
|
20. |
Ukupan iznos amortizacije obračunat za poreske svrhe |
|
|
21. |
Izdaci za zdravstvene, obrazovne, naučne, humanitarne, verske, zaštitu čovekove sredine i sportske namene i davanja učinjena ustanovama socijalne zaštite |
|
|
22. |
Izdaci za ulaganja u oblasti kulture |
|
|
23. |
Članarine komorama, savezima i udruženjima |
|
|
24. |
Rashodi za reklamu i propagandu |
|
|
25. |
Rashodi po osnovu reprezentacije |
|
|
26. |
Ispravke vrednosti pojedinačnih potraživanja ako od roka za njihovu naplatu nije prošlo najmanje 60 dana, kao i otpis vrednosti pojedinačnih potraživanja koja prethodno nisu bila uključena u prihode, nisu otpisana kao nenaplativa i za koja nije pružen dokaz o neuspeloj naplati |
|
|
27. |
Porezi, doprinosi, takse i druge javne dažbine koje ne zavise od rezultata poslovanja i nisu plaćene u poreskom periodu, a po osnovu kojih je u poslovnim knjigama obveznika iskazan rashod, uključujući obračunatu a neisplaćenu ličnu zaradu preduzetnika |
|
|
28. |
Porezi, doprinosi, takse i druge javne dažbine koje ne zavise od rezultata poslovanja, plaćene u poreskom periodu, a koje nisu bile plaćene u prethodnom poreskom periodu u kome je po tom osnovu u poslovnim knjigama obveznika bio iskazan rashod |
|
|
29. |
Dugoročna rezervisanja koja se ne priznaju u poreskom bilansu |
|
|
30.
|
Iskorišćena dugoročna rezervisanja za izdate garancije i druga jemstva koja nisu bila priznata kao rashod u poreskom periodu u kome su izvršena |
|
|
31. |
Rashodi po osnovu obezvređenja imovine |
|
|
32. |
Rashodi po osnovu obezvređenja imovine koji se priznaju u poreskom periodu za koji se podnosi poreski bilans, a u kome je ta imovina otuđena, upotrebljena ili je došlo do oštećenja te imovine usled više sile |
|
|
|
IV Usklađivanje prihoda |
|
|
33. |
Uzimanje iz poslovne imovine |
|
|
34. |
Ispravke vrednosti pojedinačnih potraživanja koje su bile priznate na teret rashoda, a za koje, u poreskom periodu u kome se vrši direktni otpis, nisu kumulativno ispunjeni uslovi |
|
|
35. |
Prihodi po osnovu neiskorišćenih dugoročnih rezervisanja koja nisu bila priznata kao rashod u poreskom periodu u kome su izvršena |
|
|
36. |
Prihodi ostvareni u poreskom periodu po osnovu otpisanih, ispravljenih i drugih potraživanja koja nisu bila priznata kao rashod |
|
|
37. |
Prihodi od kamata po osnovu dužničkih hartija od vrednosti čiji je izdavalac Republika, autonomna pokrajina, jedinica lokalne samouprave ili NBS |
|
|
38. |
Prihodi nastali u vezi sa rashodima koji nisu bili priznati |
|
|
39. |
Primanja ostvarena po osnovu premija, subvencija, regresa i drugih sredstava koja su izuzeta iz dohotka za oporezivanje |
|
|
|
V Rashodi i prihodi po osnovu transfernih cena (osim kamata na zajmove, odnosno kredite) |
|
|
40. |
Obračunati troškovi po osnovu transfernih cena |
|
|
41. |
Obračunati troškovi po osnovu transfernih cena za koje se podnosi izveštaj u skraćenom obliku |
|
|
42. |
Obračunati prihodi po osnovu transfernih cena |
|
|
43. |
Obračunati prihodi po osnovu transfernih cena za koje se podnosi izveštaj u skraćenom obliku |
|
|
|
VI Rashodi i prihodi po osnovu kamata na zajmove, odnosno kredite između povezanih lica |
|
|
44. |
Obračunati rashodi po osnovu kamata ("na dohvat ruke") na zajmove, odnosno kredite dobijene od povezanih lica |
|
|
45. |
Obračunati prihodi po osnovu kamata ("na dohvat ruke") na zajmove, odnosno kredite odobrene povezanim licima |
|
|
|
VII Korekcija rashoda i prihoda po osnovu transfernih cena, uključujući i kamate na zajmove, odnosno kredite između povezanih lica |
|
|
46. |
Zbir konačnih korekcija (rashoda i prihoda) po osnovu transakcija sa svim pojedinačnim povezanim licima utvrđen u zaključku dokumentacije o transfernim cenama |
|
|
|
VIII Oporeziva dobit |
|
|
47. |
Oporeziva dobit (red. br. 1-3+4-5+6 do 17-18+19-20+21 do 27-28+29-30+31-32+33+34-35 do 39+46)>0 (ili negativan iznos sa rednog broja 48) |
|
|
48. |
Gubitak (red. br. 2+3-4+5-6 do 17+18-19+20-21 do 27+28-29+30-31+32-33-34+35 do 39-46)>0 (ili negativan iznos sa rednog broja 47) |
|
|
49. |
Iznos gubitka iz poreskog bilansa iz prethodnih godina, do visine oporezive dobiti |
|
|
50. |
Ostatak oporezive dobiti (red. br. 47-49)>0 |
|
|
|
B. Kapitalni dobici i gubici |
|
|
51. |
Ukupni kapitalni dobici tekuće godine |
|
|
52. |
Ukupni kapitalni gubici tekuće godine |
|
|
53. |
Kapitalni dobici (red. br. 51-52) |
|
|
54. |
Kapitalni gubici (red. br. 52-51) |
|
|
55. |
Preneti kapitalni gubici iz ranijih godina do visine iznosa pod rednim brojem 53 |
|
|
56. |
Ostatak kapitalnog dobitka (red. br. 53-55) |
|
|
|
V. Poreska osnovica |
|
|
57. |
Poreska osnovica (red. br. 50+56)≥0 |
|
U_________________ Lice odgovorno za sastavljanje
dana________godine poreskog bilansa
_____________________________
Obrazac PK 2
_______________________________
(PIB)
_______________________________
(ime i prezime poreskog obveznika)
_______________________________
(adresa)
_______________________________
(šifra poreskog obveznika)
_______________________________
(naziv radnje)
_______________________________
(sedište)
PORESKI KREDIT ZA PREDUZETNIKE ZA ULAGANJA U OSNOVNA SREDSTVA ZA PERIOD OD ______ DO ______ 201__. GODINE
|
|
Red. br. |
O p i s |
Iznos u dinarima bez decimala |
|||
|
|
1 |
2 |
3 |
|||
|
|
1. |
Ukupan iznos ulaganja u osnovna sredstava koja su plaćena u tekućem poreskom periodu |
|
|||
|
|
2. |
Iznos ulaganja u opremu, plaćenu u tekućem poreskom periodu, a koja je bila u upotrebi na teritoriji Republike |
|
|||
|
|
3. |
Iznos ulaganja u osnovna sredstva za koja se priznaje pravo na poreski kredit (1-2) |
|
|||
|
|
4. |
Ulaganja izvršena u razvoj koja se u poreskom periodu u kojem su ispunjeni uslovi za priznavanje takvih ulaganja kao nematerijalnih ulaganja u skladu sa propisima o računovodstvu i MRS, odnosno MSFI, i to u iznosu koji je u poslovnim knjigama obveznika iskazan na odgovarajućem računu grupe 01 - Nematerijalna ulaganja |
|
|||
|
|
5. |
Ukupan iznos ulaganja po osnovu koga obveznik ostvaruje pravo na poreski kredit, iskazan kao zbir iznosa sa red. br. 3. i 4 |
|
|||
|
|
6. |
Iznos obračunatog poreskog kredita za tekući poreski period (red. br. 3 x 40%) |
|
|||
|
|
7. |
Iznos obračunatog poreskog kredita koji se koristi u tekućem poreskom periodu, a najviše do 70% obračunatog poreza |
|
|||
|
|
8. |
Neiskorišćeni deo poreskog kredita iz tekućeg poreskog perioda koji se prenosi na račun pripadajućeg poreza iz budućih obračunskih perioda (6-7) |
|
|||
|
|
9. |
Neiskorišćeni deo poreskog kredita iz ranijih poreski perioda koji se prenosi na račun pripadajućeg poreza iz budućih obračunskih perioda |
|
|||
|
|
10. |
Iznos korekcije neiskorišćenog dela poreskog kredita iz ranijih poreskih perioda usled otuđenja osnovnih sredstava, odnosno gubitka prava na poreski kredit |
|
|||
|
|
11. |
Neiskorišćeni deo poreskog kredita iz ranijih poreskih perioda koji, posle korekcije, može da se koristi u tekućem poreskom periodu po redosledu ulaganja (9-10) |
|
|||
|
|
12. |
Neiskorišćeni deo poreskog kredita iz ranijih poreskih perioda, koji se koristi u tekućem poreskom periodu |
|
|||
|
|
13.
|
Neiskorišćeni deo poreskog kredita iz ranijih poreskih perioda, koji se prenosi na račun pripadajućeg poreza iz budućih obračunskih perioda (11-12) |
|
|||
|
|
14. |
Ukupni poreski kredit koji se koristi u tekućem poreskom periodu - zbir poreskog kredita tekućeg poreskog perioda i prenetih poreskih kredita iz ranijih poreskih perioda po redosledu ulaganja, a najviše do 70% obračunatog poreza (7+12) |
|
|||
|
|
15. |
Neiskorišćeni deo poreskog kredita koji se prenosi na račun pripadajućeg poreza iz budućih obračunskih perioda - zbir neiskorišćenog poreskog kredita tekućeg poreskog perioda i prenetog poreskog kredita iz ranijih poreskih perioda (8+13) |
|
|||
|
U __________________ |
|
Odgovorno lice |
|
|||
|
|
|
|
|
|||
|
dana _________ godine |
|
__________________________ |
|
|||
Obrazac SU 1
_____________________________
(PIB)
_____________________________
(ime i prezime poreskog obveznika)
_____________________________
(adresa)
_____________________________
(šifra poreskog obveznika)
_____________________________
(naziv radnje)
_____________________________
(sedište)
SRAZMERNI IZNOS ULAGANJA KOD PREDUZETNIKA ZA PERIOD OD ______ DO ______ 201__. GODINE
|
Red. broj |
O p i s |
Iznos u dinarima bez decimala |
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Vrednost ukupno plaćenih osnovnih sredstava nabavljenih u skladu sa članom 50a Zakona o porezu na dobit pravnih lica |
|
|
|
Vrednost plaćene opreme koja je bila u upotrebi na teritoriji Republike Srbije |
|
|
|
Vrednost plaćenih osnovnih sredstava nabavljenih u skladu sa članom 50a Zakona o porezu na dobit pravnih lica (1-2) |
|
|
|
Vrednost ukupnih osnovnih sredstava |
|
|
|
Srazmera ulaganja (3:4x100) |
|
|
|
Umanjenje obračunatog poreza (red. br. 5 x odgovarajući red. br. Obrasca PPDG-1S) |
|
|
U __________________ |
|
Odgovorno lice |
|
|
|
|
|
dana _________ godine |
|
__________________________ |
Izvor: Redakcija, 26.2.2014.