NAJNOVIJI ODGOVORI PORESKE UPRAVE NA SPORNA PITANJA U VEZI SA OBJEDINJENOM NAPLATOM POREZA I DOPRINOSA - 4.3.2014. GODINE

1. Da li su prelazne odredbe izmena Zakona o porezu na dohodak građana i Zakona o doprinosima koje su stupile na snagu 30. maja 2013. godine i dalje na snazi?

Da. Ovim izmenama je propisano da isplatioci koji su do dana početka primene ovih zakona isplatili deo zarade (plate, naknade zarade ili plate) obračunavaju i plaćaju doprinose za obavezno socijalno osiguranje u skladu sa propisima koji su važili pre 30. maja 2013. godine zaključno sa konačnom isplatom te zarade, odnosno plate i naknade zarade, odnosno plate. To znači da se i kod isplate konačne zarade za čiji prethodni su deo obaveze obračunate uz primenu poreske stope od 12% i stope PIO doprinosa na teret zaposlenog od 11%, primenjuju ove iste stope.

Imajući u vidu da ove prelazne odredbe stvaraju izuzetak od opšteg pravila da se na obračun obaveza primenjuju stope važeće na dan isplate neto prihoda, isplatioci prihoda koji ih primenjuju posle 1. 3. 2014. godine će zaradu (platu, naknadu zarade ili plate) označavati korišćenjem OVP 199.

2. Da li postoje i koje su posledice isplate samo neto prihoda pre datuma plaćanja navedenog u PPP PD?

Da. Isplatom samo neto prihoda primaocima prihoda pre datuma plaćanja navedenog u PPP PD nastaje poreska obaveza za poreze po odbitku. Isplatilac prihoda u obavezi je da podnese izmenjenu PPP PD u kojoj u polje 1.3 - datum nastanka poreske obaveze upisuje dan isplate neto prihoda i u kojoj obračunava kamatu od dana nastanka poreske obaveze (dan isplate neto prihoda) do datuma plaćanja koji navodi u izmenjenoj prijavi.

Naime, članom 65. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji propisano je da porez po odbitku dospeva za plaćanje na dan koji je u pojedinačnoj poreskoj prijavi naveden kao datum plaćanja ako je taj dan raniji od roka propisanog zakonom. Zakon o porezu na dohodak građana i Zakon o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje propisuju da obaveza za porez po odbitku (i doprinose) dospeva na dan plaćanja prihoda od kojih se ove obaveze odbijaju.

Dakle, pre datuma plaćanja bez posledica se mogu platiti istovremeno obaveze i neto prihod ili prvo obaveze a zatim neto prihod. Bilo koja ranija isplata neto prihoda bez pripadajućih obaveza povlači sa sobom plaćanje kamate za pripadajuće obaveze i to od datuma plaćanja neto prihoda do datuma plaćanja obaveza.

S druge strane, ako se obaveza ne plati do datuma plaćanja navedenog u PPP PD, kamata počinje da se obračunava dan posle datuma plaćanja nezavisno od isplate neto prihoda.

3. Da li poreski obveznik ima obavezu da podnese izmenjenu poresku prijavu ako istovremeno delimično isplaćuje neto prihod i pripadajuće obaveze za porez po odbitku od dana podnošenja poreske prijave do dana koji je u poreskoj prijavi u polju 1.4 - označen kao datum plaćanja?

Ne, jer, s jedne strane, poreski obveznik nema obavezu da u celosti jednom uplatom izmiri ukupan iznos prijavljenih poreza po odbitku, dok, s druge strane, uplatom pripadajućeg dela poreske obaveze istovremeno sa plaćanjem dela neto prihoda, izmiruje poresku obavezu na dan njene dospelosti, te ne pada u docnju i ne stvara obavezu obračuna i plaćanja kamate.

4. Kako popuniti PPP-PD u slučaju u kojem u prvoj prijavi za obračunski period zaposleni prima dve vrste prihoda koje samo u zbiru prelaze iznos najniže mesečne osnovice doprinosa?

Budući da program sprovodi obračunsku kontrolu po iskazanom redu (horizontalno) u svakom redu u kojem se iskazuje bruto prihod koji je niži od minimalne osnovice da se u polju 3.12 - Osnovica doprinosa zateva se upis najniže mesečne osnovice doprinosa. Stoga se u ovakvim slučajevima i u prvoj prijavi za ŠVP čiji je bruto prihod niži od najniže mesečne osnovice doprinosa upisuje:

- u MFP 10 oznaka 1

- u MFP 12 - iznos bruto prihoda, odnosno osnovicu doprinosa prihoda koji je pod drugom ŠVP iskazan u poreskoj prijavi za isti obračunski period.

Ovaj problem se ne javlja u drugoj prijavi za isti obračunski period, jer se popunjava MFP 12.

Primer:

Zaposlenom je tokom obračunskog perioda prestalo pravo na poresku olakšicu, pa se njegova zarada mora prikazati kroz dve ŠVP: 1 01 101 01 0 (zarada sa olakšicom) i 1 01 101 00 0 (zarada bez olakšice), pri čemu je deo zarade bez olakšice niži od najniže mesečne osnovice doprinosa.

Popunjavanje obrasca PPP-PD